Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Что делать участнику на УСН, если цена контракта содержит НДС». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Теперь, если создать, например, документ, оформляющий «Поступление товаров» (накладную), то можно видеть, что поля заполнены стандартно, а в табличную часть можно не только добавить различные товары, но и установить по каждому свой особый способ учета НДС.
Какие системы налогообложения есть в России
НК РФ). В связи с этим подразумевается, что согласованная сторонами стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, указанная в договоре, должна включать в себя НДС.
На первой закладке необходимо выбрать систему налогообложения, на которой вы находитесь. В зависимости от сделанного выбора количество закладок и их наименования будут меняться. Например, при выборе общей системы налогообложения, основными разделами являются «НДС» и «Налог на прибыль». А при выборе упрощённой системы налогообложения главной закладкой будет «УСН».
Перейти на ЕСХН можно одновременно с регистрацией ИП. Уведомление о переходе в этом случае надо подать в инспекцию ФНС по месту жительства вместе с пакетом документов на регистрацию либо в течение последующих 30 календарных дней.
Формирование резервов по сомнительным долгам в налоговом учете, в отличие от бухгалтерского, не является обязательным для организаций. Данный пункт остаётся на ваше усмотрение.
Когда разрешается не выделять НДС в договоре?
Существуют ситуации, когда индивидуальный предприниматель и юридическое лицо работают без НДС и имеют право не указывать его в договоре:
По мнению Министерства финансов, если компания имеет нулевой доход, то это не освобождает ее от обязанностей налогового агента. Но при этом судебная практика показывает, что не могут получить освобождение от НДС компании, проработавшие менее 3 месяцев, так как не выполняется основное условие по лимиту выручки.
Также есть категория операций, к которым применяется льготное налогообложение, например:
Компании и ИП, осуществляющие данные виды деятельности, могут не выделять сумму НДС в договоре.
Компания должна правильно оценивать и трактовать каждую непростой случай с выделением и оплатой НДС, с принятием налога к вычету. Путаница в операциях чревата санкциями и доначислениями.
Это может означать, что товар, работа или услуга, за которую определена цена, налогом не облагается, то есть относится к льготируемым. Все в порядке, если он таким и останется до конца действия договора.
Если же эта формулировка использована в случае, когда продавец на момент заключения договора освобожден от НДС по статье 145 НК РФ, то неприятности могут возникнуть, если он в периоде действия договора потеряет право на освобождение. Тогда формулировка «НДС не облагается» становится просто ошибочной.
Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»
В этом случае без дополнительного соглашения к договору не обойтись. Ведь в нем появилось условие, являющееся незаконным. Кроме того, если покупатель работает на общей системе и может пользоваться правом на вычеты, применять вычеты при наличии записи в договоре о том, что реализация НДС не облагается, может не понравиться проверяющим.
Если исполнитель на УСН, то в договоре нужно написать, что НДС не облагается в соответствии с пунктом 2 (для юрлиц) или пунктом 3 (для ИП) статьи 346.11 НК РФ.
Когда НДС платит продавец?
Считается, что в общих случаях налог на добавленную стоимость уплачивает продавец. Перед этим он формирует сумму НДС, указывает её в счете-фактуре и получает деньги от покупателя при оплате товаров/работ/услуг.
НДС также начисляется продавцом и в тех случаях, когда передача товаров/работ/услуг происходит на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Вместе с этим в пп. 1–3 ст. 149 НК РФ указан закрытый перечень операций, в отношении которых налог не исчисляется и не уплачивается.
Для расчета суммы налога, которую продавец должен перечислить в бюджет, необходимо из суммы НДС, исчисленной при реализации, вычесть сумму входного НДС по приобретенным им (как покупателем) товарам/работам/услугам.
Объектами налогообложения НДС являются:
- реализация товаров, работ, услуг на территории России, передача имущественных прав (право требования долга, интеллектуальные права, арендные права, право постоянного пользования земельным участком и др.), а также безвозмездная передача права собственности на товары, результаты работ и оказания услуг. Ряд операций, указанных в пункте 2 статьи 146 НК РФ, не признаются объектами налогообложения НДС;
- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
- передача для собственных нужд товаров, работ, услуги, расходы на которые не учитываются при расчете налога на прибыль;
- ввоз (импорт) товаров на территорию РФ.
При ввозе товаров на территорию РФ импортеры платят на таможне НДС, который рассчитывается в составе таможенных платежей (ст. 318 Таможенного кодекса РФ). Исключение – ввоз товаров из Республики Беларусь и Республики Казахстан, в этих случаях уплата НДС оформляется в налоговой инспекции на территории России.
Обратите внимание, что при ввозе товаров на территорию России, НДС платят все импортеры, в том числе работающие на специальных налоговых режимах (УСН, ЕСХН, ПСН), и те, кто освобожден от уплаты НДС по статье 145 НК РФ.
Ставка НДС при импорте равна 10% или 20%, в зависимости от вида товаров. Исключением являются товары, указанные статье 150 НК РФ, при ввозе которых НДС не взимается. Налоговая база, на которую будет начисляться НДС при ввозе товаров, рассчитывается как общая сумма таможенной стоимости товаров, таможенной пошлины и акциза (для подакцизных товаров).
Где можно скачать бесплатно образец договора поставки товара 2019 года?
Образцов договоров (в том числе поставки товаров), сейчас в Сети масса. Однако использовать без изменения любой из них вряд ли получится, поскольку каждая сделка имеет свои индивидуальные особенности, касающиеся, например, порядка поставки и оплаты товара.
Именно поэтому при использовании стороннего образца необходимо:
1. Проверить, подходят ли для конкретной ситуации указанные в образце договора условия о сроках поставки и оплаты. Несмотря на то что законодательство допускает отсутствие в договоре поставки указания сроков, целесообразно и удобно для сторон их все-таки согласовать.
2. Оценить риски возникновения конфликтных ситуаций и подробно, с учетом конкретной ситуации, указать в договоре порядок разрешения споров.
3. Изменить в образце условия о предмете договора под конкретный случай.
НДС при переходе на УСН
Восстановление НДС при переходе на УСН с общего режима налогообложения (ОСН) – одно из важных дел, которое нужно сделать до смены режима. Суммы НДС по остаткам товаров, сырья, материалов на дату перехода на УСН, ранее принятые к вычету, должны быть восстановлены в той сумме, в которой были приняты к вычету. А в отношении ОС и НМА НДС нужно восстановить в сумме, пропорциональной их остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Восстановить НДС необходимо в квартале, предшествующем переходу на УСН (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). То есть если вы запланировали перейти на упрощенку с 2020 года, то восстановить НДС надо было в IV квартале 2020 года.
Восстановленный НДС для целей налогообложения прибыли учитывается в составе прочих расходов (ст. 264 НК РФ).
1) Условие об НДС в договоре не указано.
В этом случае возможен спор продавца и покупателя о том, за чей счет возмещается НДС в цене договора. Правоприменительная практика на стороне покупателя (НДС включается в стоимость, которая указана в договоре).
Пример
Цена услуги 100 000 (Сто тысяч) рублей.
Цена товара 100 000 (Сто тысяч) рублей.
2) Условие об НДС указано не четко.
Пример
Цена товара 100 000 (Сто тысяч) рублей. НДС облагается.
В этом случае не определена сумма НДС (включает 100 000 рублей или НДС исчисляется сверху, а также, какая ставка НДС).
Пример из судебной практики
ООО (подрядчик) заключило договор строительного подряда с ГКУ (заказчик). Цена договора в соответствии со сметой составляла 133 718 620 руб. без НДС. Сумма и ставка НДС в договоре указаны не были.
Подрядчик посчитал, что Заказчик должен помимо обозначенной в договоре цены, уплатить ему сумму НДС, которую Подрядчик уплатил своим поставщикам при приобретении товаров и услуг необходимых для производства работ по договору (10 543 513 рублей).
Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда РФ вынесла решение в пользу Заказчика, указав, что в случае неясности в договоре по вопросу включения НДС в цену договора, бремя ошибки лежит на продавце.
Подробнее об этом судебной кейсе:
Если покупатель (контрагент) — неплательщик НДС
Поскольку обязанность документального оформления сделки лежит на продавце, то уплачивающий НДС поставщик выставляет покупателю счета и отгрузочные документы с фиксацией в них размера ставки и суммы НДС, даже в тех случаях, когда его контрагент не является плательщиком НДС.
При этом продавец — плательщик НДС вправе не передавать покупателю СФ, если заключил с ним соответствующее письменное соглашение (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). Удобнее этот факт отразить в дополнительном соглашении к договору поставки. Зафиксировать сделку продавцу следует в книге продаж, поэтому один экземпляр СФ для себя он обычно составляет, хотя для отражения факта сделки он вправе использовать и реквизиты других первичных форм.
Покупатель обязан оплатить счет с учетом налога, обязанности составления налоговой отчетности у него при этом не возникает. Ему необходимо выделить величину налога в общей стоимости поставки в платежных документах, например, в платежном поручении в поле «Основание платежа».
В каких случаях ИП на ОСНО может не платить НДС
Предприниматель, применяющий общую систему налогообложения, может не платить НДС:
- Если за последние 3 месяца сумма доходов ИП на ОСНО не превысила 2 млн рублей, и у него не было реализации подакцизных товаров. При соблюдении указанных условий предприниматель может получить освобождение от уплаты НДС на следующие 12 месяцев (ст.145 НК РФ).
- Если выполняемая операция не является объектом обложения налогом на добавленную стоимость(ст. 146 НК РФ).
- При реализации товаров, работ или услуг, не облагаемых налогом на добавленную стоимость (ст. 149 НК РФ).
В статье 149 НК РФ более 30 разных направлений деятельности и видов продукции, которые не облагаются НДС. Правительство иногда выводит из-под этого налога те или иные сферы или товарные группы либо предоставляет преференции отдельным категориям налогоплательщиков.
Из нового и наиболее интересного упомянем освобождение от уплаты НДС заведений общепита с начала 2022 года. Преференцию получили кафе, рестораны, закусочные и иные стационарные точки питания, а также услуги выездного обслуживания, включая доставку. Но есть ряд условий (пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ):
- компания является МСП;
- оборот за прошлый год — не более 2 млрд рублей;
- доля доходов от услуг общепита в общем объеме дохода — не менее 70%;
- среднемесячная зарплата сотрудников — не ниже регионального показателя по отрасли (условие вводится с 2024 года).
Договор без НДС: образец и правила составления
Вопросы и затруднения может вызвать раздел «Цена».
Если формулировка в договоре указывает цену «без НДС» — все понятно, в этом случае покупатель приобретает товар по договорной цене и отдельно перечисляет НДС (согласно статье 168 НК РФ). Читайте по теме: Как правильно указать НДС в договоре Если же в соглашении о сотрудничестве налог вообще не упоминается, возникает неразбериха — покупатель не понимает, включен НДС в цену или нет.
При подписании договора сторонам необходимо прояснить этот вопрос, так как впоследствии он может стать причиной разногласий и конфликтов. Покупатель, конечно, заинтересован заплатить сумму, указанную в договоре, а не перечислять сверх этого еще что-то. Но продавец, не выделивший НДС, может требовать оплаты налога отдельно от стоимости товара.
Когда НДС можно/нужно исчислить сверх цены договора
Сверх договорной цены НДС начисляется, если (п. 17 постановления № 33):
- это прямо следует из договора (например, в нем указано, что цена не включает НДС, НДС уплачивается покупателем дополнительно к согласованной цене и т. п. );
- это следует из обстоятельств, предшествующих заключению договора (к примеру, из деловой переписки и т. д. ).
В этом случае вы «накручиваете налог на цену договора по ставке 18 или 10% и предъявляете его покупателю, выделяя в расчетных и первичных документах, счетах-фактурах (п. 4 ст. 168 НК РФ).
Если он откажется от уплаты — взыскиваете налог через суд.
Если из договора не понятно, включен НДС в цену договора или нет, для вас как для покупателя возможны 3 варианта развития событий:
- Вы добровольно доплачиваете продавцу НДС, исчисленный сверх договорной цены, который и заявляете к вычету. Приобретенные товары (работы, услуги) вы принимаете к учету по стоимости, первоначально указанной в договоре.
- Вы не соглашаетесь на доплату, и продавец предъявляет вам НДС, выделенный из договорной цены. Вы принимаете этот налог к вычету, а товары (работы, услуги) приходуете по стоимости за минусом НДС.
- Продавец уплачивает НДС за свой счет и вам его не предъявляет. У вас будут только расходы для прибыли (в виде стоимости приобретенных ресурсов), вычет вы не применяете.
Для того чтобы не было разногласий с партнером и проблем с исчислением налога, вопрос об НДС необходимо согласовать еще на этапе заключения договора.
Если этот момент упущен, то:
- либо стороны договорятся об увеличении цены на начисленный сверх нее налог (тогда продавец уплатит эту сумму в бюджет, а покупатель возьмет ее к вычету);
- либо продавцу придется выделить налог из согласованной цены расчетным методом (при этом он потеряет часть дохода);
- либо продавец уплатит налог за свой счет (в этом случае продавец учтет налог в расходах).
Когда разрешается не выделять НДС в договоре?
Существуют ситуации, когда индивидуальный предприниматель и юридическое лицо работают без НДС и имеют право не указывать его в договоре:
- когда фирма выбрала специальный режим налогообложения и освобождена от уплаты НДС (например, в связи с УСН);
- продукция, выпускаемая или приобретаемая компанией, НДС не облагается;
- при экспорте или импорте товаров, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;
- согласно статье 145 НК РФ, бизнес с выручкой, не превышающей 2 миллиона рублей за 3 предыдущих месяца, освобождается от уплаты НДС (при условии, что такое освобождение получено в установленном законом порядке);
Важно!
По мнению Министерства финансов, если компания имеет нулевой доход, то это не освобождает ее от обязанностей налогового агента. Но при этом судебная практика показывает, что не могут получить освобождение от НДС компании, проработавшие менее 3 месяцев, так как не выполняется основное условие по лимиту выручки.
- компания является участником проекта «Сколково», что дает ей право не уплачивать данный налог в течение 10 лет с момента получения статуса резидента.
Также есть категория операций, к которым применяется льготное налогообложение, например:
- предоставление денежных займов на условиях срочности, платности и возвратности;
- оказание услуг некоммерческими образовательными и культурными учреждениями: музеями, театрами, концертными залами;
- реализация металлолома;
- если товары или услуги стоимостью до 100 рублей за единицу передаются в рамках рекламной деятельности.
Компании и ИП, осуществляющие данные виды деятельности, могут не выделять сумму НДС в договоре.
Важно!
Компания должна правильно оценивать и трактовать каждую непростой случай с выделением и оплатой НДС, с принятием налога к вычету. Путаница в операциях чревата санкциями и доначислениями.
Упрощенец выставил счет-фактуру с НДС
Поскольку организации и ИП на УСН не являются плательщиками НДС (п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ), выставлять счета-фактуры с выделенной суммой налога при реализации своих товаров, работ, услуг (далее – товаров), они не должны. Но порой покупатели вынуждают упрощенцев оформлять такие счета-фактуры, т.к. указанный в них НДС они смогут принять к вычету, что им конечно выгодно.
Если упрощенец выставит в адрес своих покупателей (заказчиков) счет-фактуру с НДС, то он должен будет:
- перечислить этот НДС в бюджет в полной сумме по окончании квартала, а именно не позднее 25 числа месяца, следующего за кварталом, в котором был выставлен счет-фактура (ст. 163, пп. 1 п. 5 ст. 173, п. 4 ст. 174 НК РФ);
- сдать в свою ИФНС декларацию по НДС в электронном виде тоже не позднее 25 числа месяца, следующего за кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ).
Оформление счета-фактуры не делает упрощенца плательщиком НДС и не дает ему права на вычеты. Поэтому при ведении такой «упрощенки с НДС» нельзя уменьшить сумму НДС, который он должен уплатить в бюджет, на НДС, предъявленный упрощенцу поставщиками (п. 5 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 N 33).
Полученная от покупателя оплата учитывается в доходах упрощенца без учета НДС (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 248 НК РФ, Письмо Минфина от 21.08.2015 N 03-11-11/48495 ).
Кстати, в ситуации, когда упрощенец выступает в качестве посредника, покупает и продает товары от своего имени, он абсолютно законно должен выставлять или перевыставлять счета-фактуры с выделенным НДС (п. 1 ст. 169 НК РФ). Но при этом у него не возникает обязанности платить НДС.